ьями 907 – 918 ГК РФ.
В соответствии со статьей 907 ГК РФ товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая услуги, связанные с хранением. Договор складского хранения является возмездным договором. По нему профессиональный хранитель, имеющий необходимое оборудование, которым в данном случае будет являться товарный склад, и штат сотрудников обязуется за вознаграждение принять от поклажедателя товары, хранить их и возвратить эти товары в сохранности.
На товарных складах могут храниться самые различные товары и, как правило, каждый товарный склад оснащается оборудованием, предназначенным для хранения определенного вида товаров.
Одним из видов товарных складов является товарный склад общего пользования. Договор хранения, заключаемый товарным складом общего пользования, признается публичным договором. Это означает, что товарный склад общего пользования должен принять товары на хранение от каждого поклажедателя, который к нему обратится, и не имеет права оказать предпочтение одному поклажедателю перед другим, кроме случаев, установленных законом и иными правовыми актами. Отказ от заключения договора хранения не допускается, кроме тех случаев, когда хранитель не располагает необходимым оборудованием для хранения какого-либо вида товара, к примеру, нефтехранилище не сможет заключить договора на хранение зерна, поскольку не сможет обеспечить его сохранность. Вознаграждение за хранение должно быть одинаковым для всех поклажедателей.
Особенностью хранения на товарном складе является проверка товаров товарным складом при приеме и во время хранения.
Проверка товаров, определение их количества и внешнего состояния согласно статье 909 ГК РФ являются обязанностью товарного склада, если договором не предусмотрено иное, причем производится такая проверка за счет хранителя. Проверка хранителем товаров при их передаче на хранение имеет важное значение для определения степени виновности хранителя в случае утраты или повреждения товаров в процессе хранения.
Обязанностью товарного склада является также предоставление товаровладельцу возможности осматривать товары во время хранения или образцы товаров, если имеет место хранение с обезличением, брать пробы и принимать необходимые для сохранности товаров меры.
В соответствии с общими положениями о хранении при необходимости изменить условия хранения товаров хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя. При хранении на товарном складе согласно статье 909 ГК РФ для обеспечения сохранности товаров хранитель имеет право самостоятельно принять решение об изменении условий хранения. Обязанность уведомить товаровладельца наступает в том случае, если требуется существенное изменение условий хранения.
При хранении товаров может иметь место повреждение товара не только в пределах обычных норм порчи, но и выходящее за эти пределы и пределы, согласованные в договоре. В этом случае товарный склад обязан незамедлительно составить акт о повреждениях и уведомить в этот же день товаровладельца.
Если при приеме товара на склад осмотр товара и проверка его количества являются обязанностью товарного склада, то при возвращении товара товаровладельцу и товарный склад, и товаровладелец имеют право требовать осмотра товара и проверки его количества, причем расходы несет сторона, потребовавшая осмотра или проверки качества товара.
Если ни одна из сторон не заявила о своем желании произвести осмотр товара и проверить его качество, и данные действия не были произведены, заявление о недостаче или повреждении товара из-за его ненадлежащего хранения делается товарному складу письменно при получении товара либо в течение трех дней, если недостача или повреждения не могли быть обнаружены при обычном способе принятия товара. Если товаровладелец в течение указанного срока не сделал заявления хранителю, считается, что товар возвращен в соответствии с условиями договора.
Остановимся на заключении договора. Товарный склад и поклажедатель, передающий на хранение товары, заключают договор, письменная форма которого считается соблюденной, если заключение договора и принятие товара на хранение удостоверены складским документом. Виды складских документов приведены в статье 912 ГК РФ:
· простое складское свидетельство;
· складская квитанция.
Двойное складское свидетельство со стоит из двух частей – складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), отделяемых друг от друга. В соответствии со статьей 913 ГК РФ в каждой части двойного складского свидетельства, указываются:
· наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;
· текущий номер складского свидетельства;
· наименование юридического лица или гражданина, являющегося поклажедателем, а также местонахождение владельца товара;
· наименование принятого товара, его количество с указанием числа единиц и (или) мера товара;
· срок хранение товара или указание на то, что товар хранится до востребования;
· размер вознаграждения либо тарифы, на основании которых он определяется, порядок оплаты;
· дата выдачи складского свидетельства.
Обе части документа должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. Документ, в котором отсутствуют необходимые реквизиты, подписи и печати считается недействительным.
Простое складское свидетельство на основании статьи 917 ГК РФ состоит из одного документа, выдаваемого на предъявителя и должно содержать те же реквизиты, что и двойное складское свидетельство, кроме наименования юридического лица или гражданина, являющегося поклажедателем, а также местонахождения владельца товара. В документе должно содержаться указание на то, что он выдается на предъявителя. Документ, в котором отсутствуют необходимые реквизиты, подписи и печати, не является простым складским свидетельством.
Складская квитанция или складская расписка – это документ, вручаемый складом поклажедателю и подтверждающий принятие товара на хранение на определенный срок и за установленную плату указанных в нем товаров. Складская квитанция выдается либо самому владельцу товара, либо лицу, действующему по доверенности, оформленной надлежащим образом.
Согласно пункту 3 статьи 912 ГК РФ двойное складское свидетельство, каждая из его двух частей, а также простое складское свидетельство являются ценными бумагами. Определение ценной бумаги содержится в статье 142 ГК РФ. В соответствии с ним ценная бумага является документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможно только при их предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (статья 142 ГК).
Товар, принятый на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, может быть в течение его хранения на товарном складе предметом договора о залоге путем передачи под залог соответствующего свидетельства.
Статьей 914 ГК РФ определяются права держателей складского и залогового свидетельств, причем данные документы могут находиться как у одного лица, так и у разных лиц. Права держателей указанных документов различны.
Держатель складского свидетельства имеет право распоряжаться товаром, но сам товар продолжает оставаться на товарном складе и не может быть взят оттуда до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Передача складского свидетельства новому держателю осуществляется по передаточной надписи, именуемой индоссаментом.
Держатель залогового свидетельства, если он не совпадает в одном лице с держателем складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере кредита, выданного по залоговому свидетельству, и процентов по нему. При залоге товара на складском свидетельстве также совершается передаточная надпись.
Держатель залогового и складского свидетельства имеет право распоряжаться, в полном объеме, товаром, хранящемся на товарном складе.
Двойное складское свидетельство и каждая из его частей согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 145 ГК РФ являются ордерными ценными бумагами, поскольку права, удостоверенные ими, могут принадлежать лицу, названному в ценной бумаге, а также назначенному этим лицом другому уполномоченному лицу.
Мы уже упоминали, что права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на ней передаточной надписи. Лицо, передавшее ордерную ценную бумагу, именуется индоссантом, и несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Лицо, которому передана ценная бумага, именуется индоссатом.
Согласно пункту 3 статьи 146 ГК РФ индоссамент может быть:
· бланковым, то есть без указания лица, которому должно быть произведено исполнение;
· ордерным, то есть с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение.
Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществлять права, удостоверенные ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя.
Выдача товара со склада может быть произведена:
· держателю складского и залогового свидетельств, причем выдача производится только в обмен на оба эти свидетельства вместе. Держатель имеет право требовать выдачи товара по частям, в этом случае товарный склад выдает ему новые свидетельства на товар, который остается на складе;
· держателю складского свидетельства, не имеющему залогового свидетельства, но который внес сумму долга по нему. Товар выдается в обмен на складское свидетельство, при этом его держатель одновременно должен представить квитанцию об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству. Если товарный склад выдал товар держателю складского свидетельства, не имеющему залогового свидетельства или не внесшему сумму долга по нему, он несет ответственность перед держателем залогового свидетельства за платеж всей суммы по нему.
В соответствии со статьей 918 ГК Р Ф товарный склад может распоряжаться товарами, сданными ему на хранение, если только это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором хранения. В этом случае отношения сторон регулируются главой ГК РФ о займе, однако время и место возврата товаров определяются в соответствии с правилами, применяемыми к договорам хранения.
Рассмотрев правовую основу хранения на товарных складах, мы знаем, что в соответствии со статьей 912 ГК РФ пр ием товарных ценностей на хранение подтверждается выдачей хранителем поклажедателю двойного складского свидетельства, простого складского свидетельства или складской квитанции.
В бухгалтерском учете движение указанных документов оформляется актами приема-передачи и у поклажедателя, и у покупателя переданных на хранение ценностей, и у кредитора. Следует учесть, что по договору хранения с выдачей двойного складского свидетельства, в том случае, если складское с залоговое свидетельство отделены друг от друга, акты приема-передачи составляются отдельно. Акты приема-передачи должны содержать все необходимые реквизиты, установленные статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 9 августа 1999 года №66 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».
|
Номер формы |
Наименование формы |
|
Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение |
|
|
Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение |
|
|
Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение |
|
|
Журнал учета поступающих грузов |
|
|
Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения |
|
|
Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения |
|
|
Журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения |
|
|
Журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хранения |
|
|
Весовая ведомость |
|
|
Партионная карта |
|
|
Акт о расходе товаров по партии |
|
|
Акт о расходе товаров по партиям |
|
|
Акт о контрольной проверке продукции, товарно-материальных ценностей, вывозимых из мест хранения |
|
|
Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения |
|
|
Акт об уценке товарно-материальных ценностей |
|
|
Карточка учета овощей и картофеля в буртах (траншеях, овощехранилищах) |
|
|
Акт о зачистке бурта (траншеи, овощехранилища) |
|
|
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
|
|
Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения |
|
|
Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения |
|
|
Отчет экспедитора |
Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма №МХ-1 ) применяется для учета приема-передачи товарно-материальных ценностей, переданных поклажедателями на хранение организации-хранителю. Поклажедателями могут выступать организации и индивидуальные предприниматели. Данный документ применяется как при бытовом хранении, так и при хранении, осуществляемом с участием профессиональных хранителей.
Пунктом 2 статьи 886 ГК РФ установлено, что профессиональным хранителем может быть коммерческая либо , осуществляющая хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности. В договоре хранения, заключаемом с профессиональным хранителем, может быть предусмотрена обязанность хранителя принять на хранение вещь от поклажедателя в предусмотренный договором срок. Если хранитель взял на себя такую обязанность, согласно статье 888 ГК РФ, он, тем не менее, не имеет права требовать передачи ему этой вещи на хранение. Если же поклажедатель не передал вещь на хранение в предусмотренный договором срок, хранитель освобождается от обязанности принять ее по истечении указанного срока, а поклажедатель несет ответственность перед хранителем за причиненные ему убытки, если иные условия не предусмотрены договором или законом. Если поклажедатель в разумный срок сообщит хранителю об отказе от его услуг, то он освобождается от ответственности за возможные причиненные убытки.
Хранение вещей профессиональными хранителями осуществляется на платной основе, в то время как хранение вещей непрофессиональными хранителями осуществляется безвозмездно, если договором хранения не предусмотрено иное. Профессиональными хранителями являются, в частности, гостиницы, ломбарды, банки, таможенные склады; непрофессиональными хранителями – библиотеки, театры, поликлиники, образовательные учреждения.
Акт формы МХ-1 составляется представителями организаций хранителя и поклажедателя на основании и в соответствии с договором хранения (на определенный срок и до востребования).
В соответствии со статьей 889 ГК РФ если договор заключен с указанием срока хранения, то в этом случае обязанностью хранителя является хранение вещи в течение всего срока, обусловленного договором. Хранитель не вправе требовать от поклажедателя, чтобы он забрал вещи, переданные на хранение, до истечения срока договора. Поклажедатель имеет право забрать вещи в любое время.
При заключении договора хранения до востребования хранитель вправе по истечении обычного при данных обстоятельствах срока хранения вещи потребовать от поклажедателя взять вещь обратно, предоставив ему для этого разумный срок.
Количество экземпляров акта и комплектность составленных документов определяется в каждом конкретном случае.
Для учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, применяется Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма №МХ-2) . Данный журнал ведется материально ответственным лицом организации-хранителя на основании данных документов о приеме товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, то есть на основании актов формы МХ-1. Прием товарно-материальных ценностей на хранение должен быть подтвержден подписью материально ответственного лица.
При возврате поклажедателю товарно-материальных ценностей составляется Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма №МХ-3) .
Акт составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом организации - хранителя по истечении срока хранения товарно-материальных ценностей при возврате их поклажедателю. Один экземпляр остается у организации - хранителя, второй экземпляр передается поклажедателю.
Если грузы в места хранения (на плодоовощные базы, склады, холодильники) поступают различными видами транспортных средств (автомобильным, железнодорожным, водным, воздушным и тому подобным) применяется Журнал учета поступающих грузов (форма №МХ-4) . Записи в журнал производятся уполномоченными работниками по мере поступления товарно-материальных ценностей. Основанием для записи в журнал являются сопроводительные товарно-транспортные документы, приходные ордера, акты о приеме. Если груз был доставлен по железной дороге или водным транспортом, в акте в графе «Примечание» следует зафиксировать время подачи, разгрузки, уборки вагонов или барж, время простоя. В случаях выявления повреждения или порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест данным, содержащимся в транспортном документе, составляется коммерческий акт, данные о котором указываются в этой же графе.
Для ведения количественного учета движения и остатков продукции, товарно-материальных ценностей материально ответственными лицами в местах хранения применяются:
Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения (форма №МХ-5);
Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма №МХ-6);
Журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения (форма №МХ-7);
Журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хранения (форма №МХ-8).
Учет ведется по отдельным культурам, товарно-материальным ценностям на основании приходно-расходных документов. В зависимости от специфики хозяйственной деятельности организации, возможно ведение учета как в виде ведомостей, так и в виде общего (единого) журнала учета движения продукции, товарно-материальных ценностей.
Для учета контроля вывоза товарно-материальных ценностей из мест хранения весовщиком ведется Весовая ведомость (форма №МХ-9) .
На основании данных взвешивания груза или товаров на автомобильных (возовых) весах заполняются графы ведомости «Масса порожнего транспорта» и «Масса груженого транспорта». По окончании смены ведомость сдается в бухгалтерию.
При партионном способе хранения применяется Партионная карта (форма №МХ-10) . Эта форма составляется материально ответственным лицом на каждую партию товаров для контроля над поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости поступивших товаров, при этом партией считается однородный товар, поступивший по одному транспортному документу.
· товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и так далее);
· товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.
В партионной карте, выписываемой в двух экземплярах, указывается:
Необходимые реквизиты отправителя, получателя, станции отправления;
Номер и дата акта о приемке товара;
Наименование, артикул, сорт, цена, количество и масса товара.
Экземпляр партионной карты, остающийся на складе, служит регистром складского учета товаров, второй экземпляр передается в бухгалтерию.
По мере отпуска товаров материально ответственное лицо в экземпляре карты, оставшемся на складе, указывает дату отпуска, номер расходного документа и количество отпущенного товара. Полный расход каждой партии товаров оформляется в карте подписями уполномоченных на это лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учета товаров (ценностей). После полного выбытия данной партии товаров партионная карта склада передается в бухгалтерию для проверки и принятия соответствующего решения.
При партионном учете при полном израсходовании каждой партии товаров применяются следующие документы:
Акт о расходе товаров по партии (форма №МХ-11) , составляемый при обнаружении расхождений по приходу и расходу товаров по отдельной партии;
Акт о расходе товаров по партиям (форма №МХ-12) , составляемый во всех остальных случаях для оформления полного расхода товаров по партиям.
Акты составляются в двух экземплярах членами комиссии, один экземпляр передается не позднее следующего дня в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.
При вывозе продукции и товарно-материальных ценностей из мест хранения дежурный охраны производит ее проверку. В случае обнаружения расхождений в ассортименте, количестве мест или массе вывозимой продукции составляется Акт о контрольной проверке продукции, товарно-материальных ценностей, вывозимых из мест хранения (форма №МХ-13) .
Акт составляется на основании данных проверки вывоза грузов (товаров) с обязательным участием кладовщика, отпустившего товар, получателя товара, представителя администрации и охраны. Составленный акт передается в бухгалтерию, количество необходимых экземпляров и комплектность документов определяется в каждом конкретном случае.
Во время хранения проводятся выборочные (контрольные) проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей, количество и частота проведения которых устанавливается руководителем организации или уполномоченным лицом. Для этих целей применяется Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма №МХ-14) , количество экземпляров которого и комплектность составленных документов определяется в каждом конкретном случае. Акт составляется и подписывается ответственными членами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.
На выявленные в ходе проверки негодные или испорченные товарно-материальные ценности составляются соответствующие акты. Если выявлены товарно-материальные ценности, не отраженные в учете, комиссия включает их в опись товарно-материальных ценностей для принятия к учету.
В некоторых случаях во время хранения товарно-материальных ценностей происходит их моральное устаревание, снижение покупательского спроса на ценности, обнаруживаются признаки понижения качества по различным причинам. В этих случаях производится уценка товарно-материальных ценностей. Для оформления уценки применяется Акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма №МХ-15) , составляемый и подписываемый в двух экземплярах ответственными лицами комиссии.
Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй - материально ответственному лицу или лицам для хранения или прикладывается к товарной накладной для передачи в торговые организации для перепродаж товарно-материальных ценностей по более низким ценам или для возврата их поставщику (производителю).
При закладке продукции (овощей и картофеля) по каждому месту хранения применяется Карточка учета овощей и картофеля в буртах (траншеях, овощехранилищах) (форма №МХ-16) , заполняемая ежедневно в одном экземпляре работником овощехранилища или базы.
Для учета операций, произведенных по окончании реализации, отпуска продукции, заложенной на хранение, применяется Акт о зачистке бурта (траншеи, овощехранилища) (форма №МХ-17) . Акт составляется членами комиссии, количество экземпляров акта и комплектность составленных документов определяются в каждом конкретном случае.
Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения применяется Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма №МХ-18) . Накладная составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию, в двух экземплярах. Один экземпляр служит основанием для списания продукции (ценностей) структурным подразделением, а второй служит основанием для принятия к учету продукции (ценностей) складом (цехом, участком, бригадой).
Подписанная материально ответственными лицами сдатчика и получателя накладная передается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).
В организациях, учитывающих товарно-материальные ценности по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета, применяется Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма №МХ-19) , заполняемая на основании данных карточек учета товарно-материальных ценностей, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков из карточек в ведомость подтверждается подписью проверяющего.
Для представления в бухгалтерию отчета о движении товарно-материальных ценностей (товарного отчета) за применяется Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (формы №МХ-20, №МХ-20а). Отчет составляется и подписывается материально ответственным лицом.
Форма №МХ-20 составляется при ведении учета товарно-материальных ценностей по наименованиям, ассортименту и количеству, записи производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам товаров по ассортименту.
Форма №МХ-20а составляется и при ведении учета по отдельным партиям (внутри ассортимента) товарно-материальных ценностей. Данная форма составляется по наименованию (ассортименту) товарно-материальных ценностей с указанием общего количества по приходу и расходу товаров по итогам прилагаемых к отчету накопительных ведомостей за день или другой установленный период (приход, расход и остаток на начало и конец отчетного периода).
Количество экземпляров и комплектность составленных документов определяется в каждом конкретном случае.
Для учета товарно-материальных ценностей, доставленных грузополучателям через экспедицию организации-производителя (поставщика) применяется Отчет экспедитора (форма №МХ-21) .
Экспедитор или водитель-экспедитор отчитывается перед бухгалтерией своей организации за доставленные товарно-материальные ценности грузополучателям по каждому рейсу автотранспорта, составляя данный отчет на основании результатов доставки товарно-материальных ценностей.
Количество экземпляров акта и комплектность составленных документов также определяется в каждом конкретном случае.
Более подробно с вопросами, касающимися организации складского учета , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Организация складского учета ».
Предприятия нередко отдают свою продукцию на хранение в товарный склад общего пользования. К ним относятся коммерческие организации, которые в качестве предпринимательской деятельности занимаются хранением товаров, полученных от любых товаровладельцев, и оказывают связанные с хранением услуги (п. 1 ст. 907 , п. 1 ст. 908 Гражданского кодекса РФ).
Отношения хранителя с поклажедателем строятся по определенным правилам. Главное из них состоит в том, что договор в традиционном понимании оформлять необязательно. Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом (п. 2 ст. 907 Гражданского кодекса РФ). То есть в подтверждение приемки товара на хранение склад должен выдать товаровладельцу один из следующих документов (п. 1 ст. 912 Гражданского кодекса РФ):
– складскую квитанцию;
– двойное складское свидетельство;
– простое складское свидетельство.
Этот перечень документов закрытый.
Складские документы удостоверяют заключение публичного договора (п. 2 ст. 908 Гражданского кодекса РФ), при котором хранитель обязан принимать товары на хранение от любого товаровладельца. При этом склад не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим, а цена услуг и иные условия устанавливаются одинаковыми для всех потребителей (ст. 426 Гражданского кодекса РФ).
Обязанности склада регламентированы специальными нормами. Например, в части проверки товаров при их приеме и во время хранения – статьей 909 Гражданского кодекса РФ. К отношениям сторон применяются общие положения о хранении (гл. 47 Гражданского кодекса РФ). Однако в складских документах можно зафиксировать и дополнительные соглашения сторон (п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
Вознаграждение за хранение уплачивается по окончании хранения либо частями по истечении каждого периода хранения, если складским документом не установлен иной порядок (п. , ст. 896 Гражданского кодекса РФ).
Формы складских документов централизованно не утверждались. Законодатель определил лишь их содержание.
Складские квитанции
К складской квитанции Гражданский кодекс РФ конкретных требований не предъявляет. Она оформляется на конкретного поклажедателя, который имеет право забрать товар со склада. Выдача части товарной партии по ней не предусмотрена.
Форма складской квитанции разрабатывается и утверждается товарным складом самостоятельно (п. 4 ПБУ 1/2008). Она может составляться в двух экземплярах – по одному для каждой из сторон.
Этот документ эквивалентен договору, поэтому должен отражать все условия, существенные для договоров хранения:
– предмет договора;
– данные об участниках сделки с указанием организационно-правовой формы хранителя;
– характеристику товаров, позволяющую определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру – вес, объем) и внешнее состояние (п. 1 ст. 909 Гражданского кодекса РФ). Ведь хранитель обязан возвратить полученное, а в случае утраты, недостачи или повреждения вещей – возместить их владельцу причиненные убытки (п. 1 ст. 907 , п. 1 ст. 902 Гражданского кодекса РФ);
– указание на хранение с обезличением, если оно предполагается (ст. 890 Гражданского кодекса РФ) . Если срок хранения не указан, он определяется моментом востребования товаров, что также необходимо указать (п. 2 ст. 889 Гражданского кодекса РФ);
– размер вознаграждения хранителя либо порядок его определения – тариф за период. Ведь договор хранения является возмездным, а в публичном договоре цена относится к существенным условиям (п. 2 ст. 426 Гражданского кодекса РФ).
Стоимость товаров указывать не требуется, так как возмещение производится по текущим рыночным ценам. Основание – пункт 3 статьи 393 Гражданского кодекса РФ.
Если по вышеприведенным условиям стороны не пришли к соглашению, договор не считается заключенным (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ).
С другой стороны, складская квитанция удостоверяет приемку товара на хранение, то есть хозяйственную операцию. По этой причине она должна содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ).
Заметьте, квитанция удостоверяет помещение товаров на склад, но не исполнение договора хранения. Поэтому завершение отношений сторон по данной сделке требует отдельного оформления. Для этой цели в квитанции могут быть предусмотрены специальные реквизиты (как в сохранной квитанции ломбарда, утвержденной приложением № 2 к приказу Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н) либо может составляться отдельный первичный документ.
Теперь ответим на вопрос, нужна ли на квитанции печать. Для двойного складского свидетельства печать товарного склада обязательна в силу закона (п. 1 ст. 913 Гражданского кодекса РФ). В отношении других складских документов прямого указания о наличии печати не имеется.
Действующее законодательство не требует, чтобы стороны обязательно удостоверяли свои подписи в договоре печатями. Но в пункте 1 статьи 160 Гражданского кодекса РФ прямо сказано, что печать в договоре необходима, если это предусматривается «законом, иными правовыми актами и соглашением сторон».
А стороны при заключении договора, как правило, настаивают на заверении его печатями, поскольку печать – обязательный атрибут коммерческой организации. И именно ее оттиск на подписи должностного лица доказывает, что первичный документ исходит от юридического лица.
В то же время суды не считают печать в договоре обязательным реквизитом, если она не предусмотрена законом (постановления ФАС Поволжского округа от 29 января 2010 г. № А57-2837/2009 , ФАС Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2009 г. № А27-6075/2009).
Складские свидетельства
Складские свидетельства являются ценными бумагами.
Их товаровладелец может передавать третьим лицам. В результате новые держатели свидетельств приобретают определенные права на хранящийся товар.
Товар, принятый на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, может быть в течение его хранения предметом залога путем залога соответствующего свидетельства (п. 4 ст. 912 Гражданского кодекса РФ).
Двойное складское свидетельство
Этот документ состоит из двух частей – складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта). Названные части могут быть отделены одна от другой. При этом каждая из них, даже в отдельности, является ценной бумагой (п. 2, 3 ст. 912 Гражданского кодекса РФ). Свидетельство составляют в одном экземпляре.
Перечень обязательных реквизитов одинаков для каждой части двойного свидетельства. Он установлен в статье 913 Гражданского кодекса РФ и включает в себя:
– наименование и местонахождение товарного склада;
– текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
– наименование юридического лица – поклажедателя и местонахождение товаровладельца;
– наименование и количество принятого на хранение товара – число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
– срок хранения;
– размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
– дату выдачи складского свидетельства.
Кроме того, на складском свидетельстве предусмотрено поле для отметки о залоге товара (п. 3 ст. 914 Гражданского кодекса РФ). Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.
Обратите внимание: документ, не соответствующий требованиям статьи 913 Гражданского кодекса РФ, не является двойным складским свидетельством.
Части двойного свидетельства могут передаваться вместе либо порознь по передаточным надписям как одному, так и двум разным лицам (ст. 915 Гражданского кодекса РФ).
Держатель обеих частей двойного складского свидетельства вправе распоряжаться хранящимся на складе товаром в полном объеме. Если у вас в наличии только складское свидетельство, вы можете распоряжаться товаром без права взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Держатель же только залогового свидетельства может заложить товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему (ст. 914 Гражданского кодекса РФ).
Товарный склад общего пользования выдает товар держателю двойного складского свидетельства не иначе как в обмен на обе его части (п. 1 ст. 916 Гражданского кодекса РФ). Либо в обмен на складское свидетельство при предъявлении одновременно с ним квитанции об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству (п. 2 ст. 916 Гражданского кодекса РФ).
Обратите внимание: двойное свидетельство, в отличие от других складских документов, позволяет получать от товарного склада переданную партию продукции по частям.
При этом в обмен на первоначальные свидетельства ему выдаются новые – на товар, оставшийся на складе (п. 4 ст. 916 Гражданского кодекса РФ).
Простое складское свидетельство
Простое складское свидетельство состоит из одной части. Его выдают на предъявителя, причем это обстоятельство должно быть в нем прямо оговорено (п. 1, 2 ст. 917 Гражданского кодекса РФ). Оно тоже является ценной бумагой.
Товаровладельца в свидетельстве не указывают. В остальном оно имеет те же реквизиты, что и двойное. Составляют простое свидетельство также в единственном экземпляре.
Первичные учетные документы
Гражданский кодекс РФ относится к федеральным законам и предъявляет специальные требования к документальному оформлению операций хранения на товарном складе, которые имеют приоритет перед «бухгалтерскими» (косвенно это подтверждает постановление Конституционного суда РФ от 29 июня 2004 г. № 13-П). Судебная практика подтверждает, что акты приема-передачи товара на хранение и оказанных услуг не могут заменить складские документы. Причем не только в налоговых, но и в хозяйственных спорах (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 июля 2009 г. № А82-6632/2008-99). Однако складские документы, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, не обеспечивают документооборот по таким операциям.
Действительно, ведь единственный экземпляр свидетельства передается от одного лица к другому и в итоге возвращается хранителю. Поэтому для учета операций по хранению необходимы еще и первичные документы, удостоверяющие передачу товаров и оказание услуг. Причем они нужны как для бухгалтерского, так и для налогового учета (ст. 9 составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом организации-хранителя по истечении срока хранения товаров при возврате их поклажедателю (первый экземпляр – хранителю, второй – поклажедателю). В ней указывают стоимость услуг хранителя.
Договорные отношения. Складская расписка как письменная форма договора хранения
Актуально на 01.06.2009 г.
Складская квитанция (расписка) как необходимое условие соблюдения письменной формы договора складского хранения.
Постановлением Российского статистического агентства от 9 августа 1999 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» утверждены следующие унифицированные формы:
- Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № MX-1);
- Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № MX-3).
Согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции , а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Таким образом, вышеперечисленные документы оформляются в момент совершения факта хозяйственной деятельности (передачи товара) в достаточном количестве экземпляров (а не после передачи нарастающим итогом, например, за какой либо период времени).
Согласно п. 2 ст. 887 ГК РФ простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю:
сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;
номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом, либо обычна для данного вида хранения.
Согласно п. 2 ст. 907. ГК РФ письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом (статья 912).
Статьей 912 ГК РФ товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов:
двойное складское свидетельство;
простое складское свидетельство;
складскую квитанцию.
Статьей 913 и 917 ГК РФ определены обязательные реквизиты простого складского свидетельства и двойного складского свидетельства. Несоблюдение обязательных реквизитов влечет их недействительность.
Складская квитанция или складская расписка - это документ, вручаемый складом поклажедателю и подтверждающий принятие товара на хранение на определенный срок и за установленную плату указанных в нем товаров. Складское свидетельство выдается либо самому владельцу товара, либо лицу, действующему по доверенности, оформленной надлежащим образом.
Унифицированная форма складской расписки для хранителей не установлена (для экспедиторов форма складской расписки утверждена Приказом Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов»).
Перечня необходимых реквизитов для складской квитанции Гражданский кодекс не содержит. Однако целесообразно, чтобы в ней были указаны сведения о товарном складе и товаровладельце, текущий номер документа, сведения о принятом на хранение товаре, сроке хранения, вознаграждение хранителя или тариф, в соответствии с которым его можно определить, а также дата составления и иные необходимые сведения (ст. 913 ГК РФ). На складских документах нужно указывать их порядковый номер в соответствии с реестрами.
Все складские документы подписываются уполномоченными лицами организации-хранителя, (для подтверждения полномочий можно потребовать копии соответствующих документов (например, приказы руководителя или доверенности)).
Таким образом, по нашему мнению, складская расписка должна содержать следующие сведения:
- место нахождения склада;
- текущий номер по реестру склада;
- наименование юридического лица, от которого принят товар на хранение, и место нахождения товаровладельца;
- наименование и количество принятого на хранение товара;
- срок, на который товар принят на хранение;
- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения.
- дату выдачи складской расписки;
- подписи передающей и принимающей стороны
Складские квитанции выписываются на каждую партию передаваемого имущества аналогично выписке Актов о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение.
Приложение 2
к Положению об учреждении и
функционировании таможенных
складов, владельцами которых
являются таможенные органы
______________________ (наименование таможенного органа)
СКЛАДСКАЯ КВИТАНЦИЯ No. _________
Выдана "__" ______ г., в том, что от _________________________________
(наименование лица,
______________________________________________________________________
помещающего товары на склад, его местонахождение (жительство),
ИНН)
на основании договора складского хранения от ______________ No. ______
приняты на хранение на таможенный склад, расположенный по адресу
____________________________, нижеперечисленные товары, помещенные под
таможенный режим таможенного склада по ГТД No. _________:
| No. п/п | Количество товара | Срок хранения товара, суток | ||||
| Места | Вес брутто, кг | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Количество добавочных листов складской квитанции _____________________
Принятие товаров на хранение Выдача товаров со склада
___________________________________
ДОБАВОЧНЫЙ ЛИСТ No. _____ К СКЛАДСКОЙ КВИТАНЦИИ No. _________
| No. п/п | Наименование принятого на хранение то- вара | Количество товара | Оценочная стоимость товара, руб. | Срок хранения товара, сут. | Вид и номер документа, на основании которого товар выдан со склада (таможенная декларация, транзитная декларация и т.п.) | |
| Места | Вес брутто, кг | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Принятие товаров на хранение на склад Выдача товаров со склада
Передал товары на хранение _______________________ ___________ Товары выдал _______________________ ___________
фамилия, дата выдачи фамилия материально
и номер доверенности) ответственного лица)
Принял товары на хранение _______________________ ___________ Товары принял ______________________ ___________
фамилия материально фамилия, дата выдачи
ответственного лица) и номер доверенности)
Порядок
оформления складской квитанции
1. Комплект бланков "Складская квитанция" и "Добавочный лист к складской квитанции" состоит из трех сброшюрованных листов, изготовленных на самокопирующейся бумаге формата А4 (210 x 297) с необходимой степенью защиты и с порядковым номером комплекта, указанным на оборотной стороне бланка в нижнем левом углу.
2. Комплект бланков складской квитанции и дополнительных листов к ней заполняются на русском языке, от руки (способом, не позволяющим вносить изменения без видимых признаков таких изменений), либо на печатающем устройстве, либо на пишущей машинке. Свободные строки прочеркиваются.
3. При принятии товара на хранение складскую квитанцию заполняет материально ответственное лицо подразделения, обеспечивающего работу таможенного склада, на комплекте бланков "Складская квитанция", а при необходимости - дополнительно на комплекте бланков "Добавочный лист к складской квитанции".
Складская квитанция регистрируется в Журнале учета складских
квитанций. Регистрационный номер формируется по следующей схеме:
ХХХХХ/ХХХХХХ/ХХХХХ
------------------,
1 2 3
Где 1 - первые пять символов кода таможенного органа, владельца таможенного склада;
- 2 - день, месяц и две последние цифры года (соответствует дате принятия товаров на таможенный склад);
- 3 - порядковый номер по Журналу учета складских квитанций.
Форму Журнала учета складских квитанций устанавливает таможенный орган - владелец таможенного склада и отражает ее в процедуре использования таможенного склада.
Складскую квитанцию и добавочный(е) лист(ы) к ней подписывают материально ответственное лицо подразделения, обеспечивающего работу таможенного склада, а также лицо, помещающее товары на хранение на таможенный склад (его доверенный представитель).
Складскую квитанцию (три экземпляра) заверяют гербовой печатью таможенного органа - владельца таможенного склада.
Складская квитанция и при необходимости добавочный(е) лист(ы) к ней оформляются в трех экземплярах, которые распределяются следующим образом:
- - первые экземпляры передаются на хранение в подразделение бухгалтерского учета и финансовой экспертизы таможенного органа;
- - вторые экземпляры хранятся на таможенном складе;
- - третьи экземпляры передаются лицу, поместившему товары на хранение на таможенный склад (его уполномоченному представителю).
4. При выдаче товара с таможенного склада факт выдачи удостоверяют на втором и третьем экземплярах складской квитанции и дополнительных листов к ней материально ответственное лицо подразделения, обеспечивающего работу таможенного склада, а также лицо, которому выдается товар с таможенного склада (его уполномоченный представитель).
Второй и третий экземпляры складской квитанции и дополнительных листов к ней передаются в подразделение бухгалтерского учета и финансовой экспертизы таможенного органа по реестру.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "
Который выдает товарный склад в подтверждение принятия товара на хранение.
Так, ст. 912 ГК РФ предусматривает следующие виды складских документов:
— складская квитанция.
Особенность первых двух видов в том, что они являются ценными бумагами ( , каждая из двух его частей и ) (п. 3 ст. 912 ГК РФ). Соответственно, они могут передаваться (продаваться) другим лицам по передаточным надписям (ст. 915 ГК РФ).
Не является ценной бумагой и не может передаваться другим лицам по передаточным надписям. По предъявлении складской квитанции товарному складу, последний выдает поклажедателю его товар (переданный на хранение).
Составление предусмотрено в случае хранения товара на товарном складе (пар. 2 гл. 47 ГК РФ).
Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (ст. 907 ГК РФ). Другая сторона – товаровладелец, который пользуется услугами товарного склада, именуется поклажедателем.
Комментарий
Услугами товарного склада пользуются, как правило, организации и предприниматели, которые, хранят товар в рамках их коммерческой деятельности, до его продажи или передачи в производство. При других видах хранения, например, при хранении личного имущества по договору хранения, могут выдаваться иные документы - сохранная расписка, квитанция, свидетельство, номерной жетон (номер) и т.д. (ст. 887 ГК РФ).
Особенность (в том числе и складской квитанции) в том, что установлено правило - письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом (п. 2 ст. 907 ГК РФ).
Форма складской квитанции не утверждена в составе унифицированных форм первичной учетной документации. В то же время, Приказом ФТС РФ от 13.01.2011 N 73 утверждена форма квитанции о принятии товаров на хранение на склад временного хранения таможенного органа. Приказом ФТС РФ от 25.03.2011 N 635 утверждена Инструкция о порядке заполнения квитанции о принятии товаров на хранение на склад временного хранения таможенного органа.
Форма складской квитанции, утвержденная вышеуказанными документами, может использоваться товарными складами как образец. Так, в складской квитанции рекомендуется указывать:
Наименование и адрес товарного склада
Дата выдачи складской квитанции и ее номер
Реквизиты договора складского хранения
Наименование товара
Количество товара
Срок хранения товара
Реквизиты документа, по которому товар был выдан со склада поклажедателю
Подписи ответственных лиц
Передача товара на товарный склад отражается в бухгалтерском учете поклажедателя движением по аналитическим счетам (субсчетам), так как такая передача не влечет передачи права собственности к хранителю. На переданный товар, товарный склад выдает поклажедателю складскую квитанцию. К примеру, в плане счетов предусмотрен аналитический счет 41-1 "Товары на складах", который может использоваться для отражения этой операции в учете.
Возврат товара со склада производится по предъявлению складской квитанции. В этом случае также получение товара отражается в бухгалтерском учете поклажедателя движением по аналитическим счетам.
Сама по себе передача товара на склад и возврат его со склада на налоговые обязательства не влияет.
Затраты на хранение товара и связанные с этим услуги (например, разгрузочно-погрузочные), признаются расходом в обычном порядке.
Поклажедатель может продать товар, находящийся на складе, заключив договор купли-продажи с покупателем. В этом случае, ему нужно будет оформить возврат товара со склада (с предъявлением складской квитанции). Одновременно с этим, поклажедатель может дать распоряжение товарному складу о передаче товара покупателю или транспортной организации (для доставки покупателю).
Историческая справка
Понятие «Складская квитанция» было введено с 1 марта 1996 года с принятием второй части Гражданского кодекса Российской Федерации (Федеральным законом от 30.11.1994 N 52-ФЗ).
Государственной думой РФ рассматривался проект федерального закона N 98048131-2 "О двойных и простых складских свидетельствах". Постановлением ГД ФС РФ от 07.11.2007 N 5286-4 ГД он был снят с рассмотрения, как содержащий много противоречий положениям ГК РФ.